財(cái)稅實(shí)務(wù)問(wèn)題解答9則
??問(wèn)題1：稅務(wù)機(jī)關(guān)讓婦幼保健院申報(bào)企業(yè)所得稅這種做法對(duì)嗎？
解答：
結(jié)論：稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法正確。
《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。
婦幼保健院，通常是衛(wèi)健委系統(tǒng)下的非盈利機(jī)構(gòu)，一般系由當(dāng)?shù)厥聵I(yè)單位登記管理局批準(zhǔn)成立的事業(yè)單位，而不是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，因此屬于企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)該依法申報(bào)企業(yè)所得稅。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十五條規(guī)定:“符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。”
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]122號(hào)）規(guī)定：
“非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：
（一）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；
（二）除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入；
（三）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；
（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；
（五）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。”
另外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]123號(hào)），規(guī)定了符合條件的非營(yíng)利組織必須同時(shí)滿足的條件、申請(qǐng)享受免稅資格需報(bào)送材料明細(xì)等。
因此，只要按照財(cái)稅[2009]123號(hào)規(guī)定取得免稅優(yōu)惠認(rèn)證資格，其非營(yíng)利性收入免征企業(yè)所得稅。但要注意，醫(yī)院的收入五花八門(mén)，除非營(yíng)利性收入外，還可能存在房租收入、設(shè)備設(shè)施出租收入，停車(chē)費(fèi)收入、院內(nèi)商場(chǎng)商店出租或特許經(jīng)營(yíng)收入、私人救護(hù)車(chē)特許經(jīng)營(yíng)收入等，這些收入或所得應(yīng)當(dāng)照章納稅。
問(wèn)題2：個(gè)人所得稅被查欠的需要自己補(bǔ)嗎?
就是我們公司的個(gè)稅是按3300 最低交的，然后公司被稅務(wù)局查了， 比如說(shuō)我工資是3300工資卡 6700老板轉(zhuǎn)賬的， 然后被查了后 ，之前的個(gè)稅需要補(bǔ)嗎？
解答：
根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定：法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
扣繳義務(wù)人有未按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料和信息、未按照納稅人提供信息虛報(bào)虛扣專項(xiàng)附加扣除、應(yīng)扣未扣稅款、不繳或少繳已扣稅款、借用或冒用他人身份等行為的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等相關(guān)法律、行政法規(guī)處理。
因此，對(duì)于單位未按照稅法規(guī)定辦理代扣代繳的，稅務(wù)局首先是處罰單位，會(huì)要求單位補(bǔ)繳稅金和滯納金等。稅務(wù)局通常情況下，是不會(huì)直接向個(gè)稅追繳個(gè)稅的。
問(wèn)題3：自然人建筑服務(wù)代開(kāi)發(fā)票，我的項(xiàng)目地不在園區(qū)，這樣代開(kāi)會(huì)不會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)？
做工程的主要是人工費(fèi)、施工費(fèi)這一塊。
解答：
財(cái)稅（2016）36號(hào)附件1第四十六條規(guī)定，增值稅納稅地點(diǎn)為：（三）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
因此，作為自然人需要代開(kāi)建筑服務(wù)發(fā)票的，必須向應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)代開(kāi)并納稅，千萬(wàn)不要相信那些所謂“稅務(wù)籌劃”到某些園區(qū)去代開(kāi)發(fā)票。如果不是建筑服務(wù)發(fā)生地代開(kāi)的稅務(wù)發(fā)票，將是無(wú)效的發(fā)票，建筑勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)局依然有權(quán)向您征稅，而總包的建筑企業(yè)只要人家財(cái)務(wù)人員稍微懂一點(diǎn)稅收政策，也不會(huì)接受您在異地園區(qū)代開(kāi)的建筑服務(wù)發(fā)票。
問(wèn)題4：年終給供應(yīng)商贈(zèng)送禮品，怎么做賬？
每年我們購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)量的商品，供應(yīng)商年終贈(zèng)送商品，贈(zèng)送部分怎么處理？公司在供應(yīng)商處繳納的代理費(fèi)怎么處理？
解答：
1.年終給供應(yīng)商贈(zèng)送禮品
（1）購(gòu)進(jìn)禮品
借：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
（2）贈(zèng)送禮品
借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
說(shuō)明：企業(yè)所得稅也需要做視同銷售納稅調(diào)整。
2.供應(yīng)商贈(zèng)送商品
借：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（如有）
貸：營(yíng)業(yè)外收入
說(shuō)明：供應(yīng)商年終贈(zèng)送商品是依照合同約定的實(shí)物返點(diǎn)的，企業(yè)應(yīng)沖減成本。
借：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（如有）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等
3.向供應(yīng)商繳納代理費(fèi)
向供應(yīng)商繳納代理費(fèi)，實(shí)際上屬于付費(fèi)取得經(jīng)營(yíng)權(quán)，代理費(fèi)應(yīng)在代理期間按照合適方法分?jǐn)偂?/p>
借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用/合同取得成本（代理期限超過(guò)一年的）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
說(shuō)明：（1）如果代理期間在一年及以內(nèi)，可以直接在支付當(dāng)期計(jì)入損益；（2）收取代理費(fèi)的供應(yīng)商屬于“銷售無(wú)形資產(chǎn)”，在收取費(fèi)用時(shí)應(yīng)開(kāi)具增值稅發(fā)票；（3）“合同取得成本”，為執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后使用的科目。
分?jǐn)傎M(fèi)用：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或銷售費(fèi)用
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用/合同取得成本
問(wèn)題5：家屬掛靠社保，可以拆分工資嗎？
員工家屬社保掛靠公司，需申報(bào)個(gè)稅社保，是否可以把員工工資拆分一部分到他家屬頭上去申報(bào)個(gè)稅社保和發(fā)放？
解答：
嚴(yán)格說(shuō)，社保掛靠已經(jīng)屬于不合法的了，因?yàn)楹芏嗟胤搅⒎ㄒ呀?jīng)明確禁止社保掛靠行為。
既然在掛靠社保，說(shuō)明員工家屬應(yīng)該是出于未就業(yè)或失業(yè)狀態(tài)，或者是就業(yè)所在單位沒(méi)有依法繳納社保。如果把員工本人的工資再劃出一部分過(guò)去，對(duì)員工個(gè)人肯定是更有好處，因?yàn)闀?huì)有效地減少個(gè)稅的繳納。同時(shí)，從形式上也避免了掛靠形式的出現(xiàn)。
但是，畢竟現(xiàn)在已經(jīng)很多地方禁止了，另外還有一些不可預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)慎重。
問(wèn)題6：我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，今年10月份申報(bào)期時(shí)，可以按多少比例享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？
解答：
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào))第一條規(guī)定：制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T 4574-2017)確定，如國(guó)家有關(guān)部門(mén)更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)）第一條“關(guān)于2021年度享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策問(wèn)題”規(guī)定：
(一)企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。（備注：比13號(hào)公告多一個(gè)季度）
對(duì)10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
(二)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(前三季度)填寫(xiě)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)?！堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
問(wèn)題7：科研項(xiàng)目導(dǎo)出研發(fā)支出輔助明細(xì)賬，是否可以直接作為研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的備查資料呢？
我公司日常直接進(jìn)行了“研發(fā)支出”科目的賬務(wù)處理，并進(jìn)行了科研項(xiàng)目的輔助核算，進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，直接按科研項(xiàng)目導(dǎo)出研發(fā)支出輔助明細(xì)賬，是否可以直接作為研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的備查資料呢？
解答：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）規(guī)定：
企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》第20項(xiàng)“開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”，要求的“主要留存?zhèn)洳橘Y料”包括：6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表。
因此，需要留存?zhèn)洳榈氖茄邪l(fā)支出”輔助賬及匯總表，而不是從會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中直接導(dǎo)出的明細(xì)賬目。
對(duì)于研發(fā)支出”輔助賬及匯總表，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱28號(hào)公告）給出了最新式樣。與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式主要在以下方面進(jìn)行了優(yōu)化簡(jiǎn)化：
一是簡(jiǎn)并輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬+1張匯總表”，總體上減少輔助賬樣式的數(shù)量。
二是精簡(jiǎn)輔助賬信息。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫(xiě)人員人工等六大類費(fèi)用的各項(xiàng)明細(xì)信息，并要求填報(bào)“借方金額”“貸方金額”等會(huì)計(jì)信息。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫(xiě)人員人工等六大類費(fèi)用合計(jì)，不再填寫(xiě)具體明細(xì)費(fèi)用，同時(shí)刪除了部分會(huì)計(jì)信息，減少了企業(yè)填寫(xiě)工作量。
三是調(diào)整優(yōu)化操作口徑。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式未體現(xiàn)2015年之后的政策變化情況，如未明確委托境外研發(fā)費(fèi)用的填寫(xiě)要求，企業(yè)需自行調(diào)整樣式或分析填報(bào)。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調(diào)整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次，體現(xiàn)其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法的調(diào)整。28號(hào)公告還對(duì)填寫(xiě)口徑進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明，便于納稅人準(zhǔn)確歸集核算。
問(wèn)題8：核定征收的個(gè)體工商戶怎么計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得？
解答：
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十五條第三款規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。
《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第16號(hào)發(fā)布）第三條規(guī)定，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)（含縣級(jí)，下同）批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶的稅收征收管理。
因此，實(shí)務(wù)中對(duì)于個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)所得，有兩種核定：
1.核定所得率。應(yīng)納稅所得額=銷售金額×所得率，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。實(shí)務(wù)中，多數(shù)是用綜合核定征收率，就是直接用：應(yīng)納稅額=銷售額×綜合征收率，計(jì)算應(yīng)納稅額，包括個(gè)人去稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票，如果屬于“經(jīng)營(yíng)所得”的，也是按照這種方式核定征收個(gè)稅的。
2.雙定戶。直接核定銷售額和應(yīng)納稅額。雙定戶，俗稱“包稅”，即每月或每季度個(gè)體戶繳納固定金額的“經(jīng)營(yíng)所得”的個(gè)稅。
問(wèn)題9：一般納稅人開(kāi)票就要交稅嗎?
解答：
該問(wèn)題主要涉及到增值稅和企業(yè)所得稅。
1.增值稅
（1）先開(kāi)具發(fā)票的
根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
因此，只要是先開(kāi)具了發(fā)票的，當(dāng)然是征稅發(fā)票，而不是免稅發(fā)票或不征稅發(fā)票，就產(chǎn)生了增值稅納稅義務(wù)，需要繳納增值稅。
（2）后開(kāi)具發(fā)票的
實(shí)務(wù)中，也常常出現(xiàn)在產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)，銷售方?jīng)]有開(kāi)具發(fā)票，并按照無(wú)票收入申報(bào)納稅了；后期，購(gòu)買(mǎi)方索取發(fā)票時(shí)，銷售方補(bǔ)開(kāi)發(fā)票。由于已經(jīng)按照無(wú)票收入申報(bào)了收入，因此在補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的當(dāng)期，一方面紅字申報(bào)“無(wú)票收入”，另一方面按照開(kāi)票金額再申報(bào)，實(shí)際上正負(fù)相抵后并沒(méi)有交稅。
（3）開(kāi)具免稅發(fā)票或不征稅發(fā)票
增值稅應(yīng)稅范圍中，有很多優(yōu)惠政策屬于免稅項(xiàng)目的，因此可以開(kāi)具免稅發(fā)票，免稅發(fā)票當(dāng)然不需要繳納增值稅。
對(duì)于預(yù)付卡業(yè)務(wù)等屬于不征稅項(xiàng)目，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，對(duì)于總局列明的不征稅項(xiàng)目，也可以開(kāi)具不征稅發(fā)票。
2.企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入確認(rèn)，不依靠發(fā)票的開(kāi)具，也就是說(shuō)發(fā)票的開(kāi)具與否對(duì)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的判定是沒(méi)有關(guān)系的。
企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入確定，主要依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定進(jìn)行判定。
來(lái)源：財(cái)稅實(shí)務(wù)