??餐飲企業(yè)承包單位內部食堂的財稅處理

??餐飲企業(yè)承包單位內部食堂的財稅處理

彭懷文

“專業(yè)的人做專業(yè)的事情”，因此近年來很多單位選擇餐飲企業(yè)對內部食堂進行承包。

內部食堂，主要是解決單位內部員工上班期間的伙食問題，或者同時承擔部分單位接待任務。由于內部食堂，并不是以盈利為目的，甚至單位還有補助，所以對于單位食堂有特殊的涉稅規(guī)定。

一、單位內部食堂的涉稅規(guī)定

（一）單位內部食堂不征增值稅的規(guī)定

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號附件1)第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人，為增值稅納稅人。

財稅〔2016〕36號附件1第十條規(guī)定，銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬于下列非經營活動的情形除外：（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

因此，單位內部食堂，主要是為了滿足員工基本生活需要，它不具備對外經營(銷售服務)性質，因此，不是增值稅征收范圍。

（二）學校食堂免增值稅的規(guī)定

根據《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號附件3)第一條第（八）規(guī)定，從事學歷教育的學校提供的教育服務免增值稅：3.提供教育服務免征增值稅的收入，是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育服務取得的收入，具體包括:經有關部門審核批準并按規(guī)定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入，以及學校食堂提供餐飲服務取得的伙食費收入。除此之外的收入，包括學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。學校食堂是指依照《學校食堂與學生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》(教育部令第14號)管理的學校食堂。

根據《財政部、國家稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行高校學生公寓和食堂有關稅收政策的通知》(財稅〔2016〕82號)第三條規(guī)定，對高校學生食堂為高校師生提供餐飲服務取得的收入，自2016年1月l日至2016年4月30日，免征營業(yè)稅；自2016年5月l日起，在營改增試點期間免征增值稅。

二、餐飲企業(yè)承包內部食堂的類型及其財稅處理

（一）承包學校食堂經營

根據上述的分析，餐飲企業(yè)承包依照《學校食堂與學生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》(教育部令第14號)管理的學歷教育學校食堂提供餐飲服務取得的伙食費收入，是免增值稅的。

需要注意的是，如果非學歷教育學校的食堂，比如各類培訓學校的食堂，不屬于免增值稅范圍，應依法繳納增值稅。

因此，餐飲企業(yè)對于承包免增值稅的學校食堂，應單獨核算。

目前對于承包學校食堂經營涉及到企業(yè)所得稅的和個人所得稅，并無特別的優(yōu)惠政策，因此應依法繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅。

餐飲企業(yè)如果是公司制企業(yè)的，為充分享受小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，可以考慮將各承包點注冊為獨立的子公司經營。如果是個人承包學校食堂的，也可以注冊為個體工商戶，也可以享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。

根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第12號）和《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第8號）規(guī)定，在2021年1月1日至2022年12月31日：

1.對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2. 對個體工商戶經營所得年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎上，再減半征收個人所得稅。個體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。

（二）承包一般單位食堂

1.以發(fā)包單位名義營運的

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅（2016）36號附件1）第二條規(guī)定：“單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。”

因此，餐飲企業(yè)承包單位內部食堂后，并沒有以自己的名義經營，而是以發(fā)包人的名義經營的并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人，且只對發(fā)包人單位內部職工提供服務的，飲食收入可以免增值稅。

由于上述稅務規(guī)定較為模糊，且無更多的關于承包的相關規(guī)定，實務中非常容易引起稅務爭議。而且，俗話說“無利不起早”，承包人肯定會從承包中獲得部分經濟利益。承包人通常是以中央廚房或配送中心供貨的形式來獲取主要經濟利益，即承包方一般是通過關聯(lián)方的中央廚房或配送中心供貨從單位轉走經濟利益，承包后單位食堂與單位員工之間的結算等維持原單位的運作模式。

【案例-1】餐飲企業(yè)承包食堂并以被承包單位名義運作的財稅處理

味香居餐飲管理集團與某甲大型制造企業(yè)簽署了內部食堂的承包協(xié)議，協(xié)議約定：

1.某甲企業(yè)免費提供其內部食堂供味香居使用，水電氣均有某甲企業(yè)提供；

2.內部食堂繼續(xù)以某甲企業(yè)名義進行運作，只對某甲企業(yè)內部提供餐飲服務，不能對外提供餐飲服務；

3.所有菜品銷售價格，均需要取得某甲企業(yè)的認可；

4.某甲企業(yè)為員工提供免費餐的充值服務，員工在食堂刷卡消費，味香居不在食堂收取現(xiàn)金或掃碼支付；

5.味香居根據刷卡消費金額與某甲企業(yè)結算，結算時味香居需要提供食堂原輔材料采購的正式銷售發(fā)票（貨款支付給發(fā)票開具單位），剩余款項以味香居安排的食堂工作人員工資及管理費名義開具“人力資源服務”發(fā)票，其中管理費占比5%。

6.食堂主要廚師每月必須更換一次，食堂供應的菜品每月必須更新30%。

根據上述協(xié)議，2021年8月發(fā)生如下業(yè)務：

1.味香居餐飲管理集團下屬的味香居食品有限公司配送原輔材料：免稅鮮活肉禽蛋和蔬菜等30萬元，稅率9%的食材10.9萬（含稅），稅率13%的食材11.30萬元，合計食材貨款52.2萬元，在次月5日前支付到發(fā)票開具單位。

2.結算總額62.7萬元，剩余10.5萬元有味香居餐飲管理集團開具“人力資源服務”發(fā)票（差額），在次月5日前支付到發(fā)票開具單位。

解析：

1.雖然是味香居餐飲管理集團承包食堂，但是食材供應卻是由集團下屬的關聯(lián)公司供貨，因此供貨單位屬于貨物銷售，而不是提供餐飲服務。

味香居食品有限公司配送原輔材料，確認銷售：

借：應收賬款  52.2萬元

貸：主營業(yè)務收入-免稅  30萬元

    主營業(yè)務收入-9%  10萬元

    應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）（9%）  0.9萬元

    主營業(yè)務收入-13%  10萬元

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）（13%）  1.3萬元

2.根據《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規(guī)定：納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

食堂雖然是由味香居餐飲管理集團承包，但是由于是某甲企業(yè)自行管理并按期內部制度運作，某甲企業(yè)支付廚師團隊的工資及管理費，因此味香居餐飲管理集團屬于提供“人力資源外包服務”，可以差額并簡易計稅。

根據案例描述，扣除工資后的管理費為0.5萬元，應計稅額=0.5×5%/(1+5%)=0.024萬元。

因此，味香居集團8月份確認收入：

借：應收賬款  10.5萬元

貸：主營業(yè)務收入  10.476萬元

    應交稅費-簡易計稅  0.024萬元

對于廚師團隊的工資，味香居集團按照正常的工資計提與發(fā)放程序進行和會計核算。

2.以承包方名義營運的

由于承包后，完全以承包方的名義，實際上就變成了餐飲企業(yè)承包或承租對方食堂的場地、設施或設備等在自主經營，不具備免增值稅條件，應按照正常的經營申報納稅。

在餐飲企業(yè)承包經營過程中，如果發(fā)包方通過補貼的形式要求餐飲對內部員工以低于市場價出售，餐飲企業(yè)取得的補貼收入應作為餐飲服務增值稅的應稅收入計算并申報納稅。

【案例-2】餐飲企業(yè)承包食堂并以自己名義營運的財稅處理

某A大型制造型企業(yè)，為解決其工業(yè)園區(qū)的吃飯問題，引進了兩家餐飲企業(yè)承包內部食堂，餐飲企業(yè)以自己的名義對外經營，A企業(yè)的內部員工和供應商辦事人員等都可以在食堂就餐。A企業(yè)為內部員工每月提供一定額度的就餐卡，由員工自主選擇食堂消費，然后由A企業(yè)跟承包食堂的餐飲企業(yè)結算。餐飲企業(yè)按照市場價繳納食堂租金和水電費等。

味香居餐飲管理集團公司承包了其中一間大型食堂，按照協(xié)議2021年8月份需要支付租金5.25萬元（含稅，簡易計稅），水費和燃氣費3.27萬元（含稅，稅率9%），電費2.26萬元（含稅，稅率13%）。前述款項都已經收到增值稅專用發(fā)票。

2021年8月承包的食堂取得收入106萬元，其中由A企業(yè)職工刷就餐卡消費63.6萬元，味香居給A企業(yè)開具了餐飲服務普通發(fā)票63.6萬元（含稅）。

以上款項，雙方在8月31日以凈額結算。味香居餐飲管理集團公司為一般納稅人。

解析：

1.收到費用發(fā)票

借：主營業(yè)務成本-房租  5萬元

    主營業(yè)務成本-水電氣費  5萬元

    應交稅費-應交增值稅（進項稅額）  0.78萬元

貸：應付賬款-A企業(yè)  10.78萬元

2.確認收入

借：銀行存款  42.4萬元

    應收賬款-A企業(yè)  63.6萬元

貸：主營業(yè)務收入  100萬元

    應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）  6萬元

3.收款

借：銀行存款  52.82萬元

    應付賬款-A企業(yè)  10.78萬元

貸：應收賬款-A企業(yè)  63.6萬元

 

來源：財稅實務