消費稅改革開啟央地共享新模式

日前，國務(wù)院發(fā)布《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進方案》，明確了消費稅改革的基本內(nèi)容，消費稅改革進入加速推進階段，開啟中央地方共享的新模式。

消費稅是對特定消費品和特定消費行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在實踐中，消費稅的征稅對象具有較強的選擇性，往往集中于特定消費品和特定消費行為，因而消費稅能夠成為國家引導(dǎo)消費行為、調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，進而促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要政策工具。消費稅具有三項主要功能，即組織財政收入、引導(dǎo)合理消費、矯正負外部性。在組織財政收入方面，今年1至8月，國內(nèi)消費稅收入達10414億元，同比增長18.5%，占稅收收入總額的比重為8.89%，在減稅降費背景下保持著較強的稅收貢獻能力和潛力。

筆者認為，本輪消費稅改革將對我國財政產(chǎn)生重要影響。首先，消費稅改革的基本目標在于確保中央與地方既有財力格局穩(wěn)定。近期一系列減稅降費政策深入落實，在大大減輕企業(yè)和個人稅收負擔(dān)的同時，也在一定程度上出現(xiàn)了地方政府稅收收入增長乏力的狀況。此次改革將消費稅收入中的增量部分下劃地方，存量部分依然由地方上解中央，可以在一定程度上緩解地方的財政壓力。

其次，目前，正處在落實稅收法定原則，推進現(xiàn)代稅制建設(shè)階段。完善消費稅相關(guān)制度，由中央稅改為中央與地方共享稅，有利于建立健全地方稅收體系，培養(yǎng)地方稅源，補充地方財政收入。

長期以來，地方政府的治理思維，慣性依賴生產(chǎn)環(huán)節(jié)獲得財政收入，當企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和宏觀經(jīng)濟發(fā)生波動時，容易產(chǎn)生財政風(fēng)險。由消費地分享消費稅稅源，能夠進一步調(diào)動地方的積極性，激勵政府改善營商環(huán)境、支持消費市場，從而促進經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級。

從消費稅改革對市場價格的影響來看，根據(jù)消費稅基本原理，在生產(chǎn)或進口環(huán)節(jié)征收消費稅的情況下，消費稅的計稅基礎(chǔ)是商品出廠價或進口商品到岸價；而在批發(fā)零售環(huán)節(jié)征收消費稅，作為計稅基礎(chǔ)的商品價格還要加上中間環(huán)節(jié)的利潤。因此，后移消費稅的征收環(huán)節(jié)，有可能單位商品承擔(dān)更高的消費稅額。但是，前端生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的消費稅額轉(zhuǎn)移到了后端零售環(huán)節(jié)征收，原則上并不會重復(fù)性征稅，其價格變動的部分即為計征消費稅的計稅基礎(chǔ)所發(fā)生的變化而影響的稅額。

同時，還需要考慮到消費稅作為間接稅，市場的議價能力是一個影響因素，行業(yè)是否新增消費稅稅負，將根據(jù)廠商、經(jīng)銷商、消費者的議價能力而定。如果廠商的議價能力很強，經(jīng)銷商的利潤空間較小，則無論在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅還是在消費環(huán)節(jié)征收消費稅，其消費稅的計稅基礎(chǔ)并不會發(fā)生較大變化，稅負增加額較小。但是，如果經(jīng)銷商的議價能力很強，其利潤空間較大，則消費稅的征收環(huán)節(jié)發(fā)生變化將會增加其消費稅的稅額。

此外，消費稅的稅負轉(zhuǎn)嫁能力也是市場各方關(guān)注的重點。以白酒為例，高檔酒具有較強的品牌影響力，其需求價格彈性較小，廠商的議價能力較強，能夠較容易地將稅收成本轉(zhuǎn)移給消費端，導(dǎo)致最終銷售價格有可能上漲；而中低檔白酒的可替代性較強，廠商的議價能力較弱，為了保持現(xiàn)有的市場份額，則很可能將自身的部分利潤轉(zhuǎn)讓給經(jīng)銷商和消費者，因此消費者面對的最終銷售價格變化不大。

總而言之，新一輪消費稅的改革在調(diào)節(jié)中央與地方收入分配、引導(dǎo)地方優(yōu)化營商環(huán)境、促進消費結(jié)構(gòu)升級等方面均具有積極意義，有助于建立健全我國現(xiàn)代稅收制度。